Нюансы исчисления ндс для хозяйствующих субъектов. Оптимизация уплаты НДС: интересные схемы для внедрения Законные способы оптимизации ндс

Большая часть продаваемых компаниями товаров и услуг становится объектами, подходящими под налогообложение. И хотя избавить предлагаемый товар или услугу от налогообложения практически невозможно, снизить его размер может помочь оптимизация НДС.

Существует несколько схем уменьшения НДС. При выборе способа следует обращать внимание не только на выгоды, но и на возможные негативные последствия.

1 способ — перевод части стоимости в процент по коммерческому кредиту

В статье 823 ГК РФ имеется информация о возможности передачи договоров, связанных с финансами или продукцией, в чужую собственность в виде кредита либо аванса с применением предварительной оплаты либо рассрочки оплаты продукции или предоставляемых работ. Получается, что по договору продавец уменьшает стоимость и одновременно предоставляет отсрочку ее выплаты. При этом продавцом берется процентная сумма, равная предоставляемой скидке.

В этом случае от НДС получается уберечь часть выручки от продажи товара. Но стоит заметить, что на подобную операцию налоговая служба смотрит недоброжелательно и требует в этом случае подвергать налогу получаемые по коммерческому кредиту проценты. Доказывая свою правоту, налоговые органы ссылаются на ту же самую статью 823 ГК РФ, где указано, что получаемые по коммерческому виду кредита проценты имеют непосредственную связь с оплатой продукции.

В дополнение они предлагают ознакомиться еще и с гл. НК РФ, где прямо говорится, что подлежат только начисляемые проценты по товарному кредиту, и это разрешение действует только на части, которые не превышают ставку рефинансирования ЦБ. Несмотря на такие аргументы налоговой, судебно–арбитражная практика имеет другую точку зрения. В п. 14 говорится о начисляемых процентах за временное пользование чужими финансовыми средствами.

Там имеется информация о том, что начисляемые проценты (при условии, что в договоре нет особых отметок по их выплате), выплачиваемые до дня, в который был проведен платеж за товар, считаются оплатой за предоставляемый займ. То есть проценты не увеличивают стоимость приобретенного товара, а лишь считаются платой за временное владение денежными средствами. Поэтому они не облагаются НДС.

2 способ – использование посреднического договора комиссии

Торговым организациям часто приходится работать с поставщиками, пользующимися УСН или другим специальным режимом без НДС. В этой ситуации торговым организациям нет надобности заниматься предъявлением суммы НДС, ведь предлагаемый продавцами товар не подлежит налогообложению.

В данном случае можно использовать договор комиссии с аффилированной компанией, которая является . Данная организация будет уплачивать НДС только с суммы своего комиссионного вознаграждения.

Получить выгоду с этого способа легко. Сумма НДС, предназначенная к оплате, точно такая же, как и разница, получаемая между НДС, которая была бы начислена посредником во время отгрузки товара покупателю, и высчитыванием налога после проведения процедуры оплаты поставщику товара, обязанному производить уплату налога.

Таким образом, все покупатели, приобретающие товар у контрагентов – продавцов на УСН и ЕНВД, а также имеющих освобождение от налогообложения, производят оплату налога на добавленную стоимость в существенно меньшем размере, чем при работе с партнерами напрямую.

3 способ – отсрочка уплаты с помощью неплательщика НДС

К примеру, продавец, работающий по упрощенному налогообложению, потенциальному покупателю предоставляет счета–фактуры с НДС. На данный момент законом не запрещается выдвижение счета-фактуры с НДС. Его может выставить как продавец-«упрощенец», так и любой другой неплательщик НДС. По выставленному счету-фактуре с НДС его оплата осуществляется в бюджет по истечении предоставляемой длительной отсрочки. Контрагент-покупатель также не остается в стороне, он получает идентичную размеру налога сумму из бюджета.

В итоге, в выгоде получается несколько компаний. Одна из компаний получает сумму налога из бюджета, в то время как вторая пользуется для оплаты налога длительной отсрочкой. К такой ситуации налоговики относятся неравнодушно. Они считают, что если поставщик продукции не относится к группе налогоплательщиков НДС, то они не должны выставлять счета-фактуры. Для получения отсрочки уплаты НДС следует в составляемом договоре купли-продажи установить определенный порядок перехода прав собственности на товар.

Возможно ли на самом деле существенно снизить НДС и как это сделать? Смотрите это видео:

Для снижения суммы налога существует способов. И хотя в каждом из них присутствует определенная заковырка, не нравящаяся налоговой организации, в большинстве случаев данные способы носят законный характер и не подвергают компании сомнительным операциям.

Если компания осуществляет продажу товаров или оказывает услуги, то получаемая их выгода облагается налогом. И хотя освободить продукцию от НДС полностью нельзя, можно постараться снизить размер налога. Для этого используется оптимизация НДС. Правда, прежде чем использовать один из приведенных нами вариантов, стоит взвесить все его недоставки, риски.

Что нужно знать про оптимизацию НДС?

Каждый бизнесмен должен платить массу разнообразных налогов, а с помощью оптимизации можно значительно сэкономить эту сумму.

Согласно статье 174 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать отчисления не позднее 25-го числа. В случае использования освобождения от уплаты налогов, бизнесмены могут воспользоваться отсрочкой. Также существует необходимость предоставления декларации в электронном варианте. В случае если специалист налоговой службы получит бумажный документ, он будет считаться не предоставленным.

Чтобы оптимизация НДС не нарушала закона, предпринимателям нужно знать:

• Организация должна применять лишь один из видов налогообложения.
• Предприниматель может сам выбирать наиболее удобную систему уплаты налогов и тип хозяйственных операций.

А чтобы оптимизация была существенной, она должна быть комплексной, в обратном случае эффект будет совершенно минимален. Главное – работать с опытным специалистом, который сможет сделать все максимально качественно, надежно и при этом согласно Букве закона.

Если вы хотите создать компанию-посредника для проведения оптимизации, нужно обязательно:

1. Создать отдельное помещение.
2. Иметь средства на банковском счету.
3. В компании должен быть необходимый персонал.
4. Все документы должны быть «чистыми».

Важно помнить, что существует немного способов легально и законно минимизировать налог, а вот в случае использования незаконных методов это может грозить штрафами согласно УК РФ.

Оптимизация может быть:

• Стратегической, которая направлена на долгосрочный период.
• Одноразовой, применяемой для отдельных видов налогов.

Давайте рассмотрим, какие способы оптимизации НДС бывают.

Перевод части стоимости в % по коммерческим кредитам

В статье 823 ГК РФ более подробно рассказано о возможности передачи договоров, которые связаны с финансами или товарами в чужую собственность в виде авансов или кредитов с применением оплаты, рассрочки получаемых товаров или оказываемых услуг. Получается, что по данному договору продавец может уменьшить стоимость и при этом предоставить отсрочить выплаты. При этом продавец берет определенную процентную сумму, которая будет равна предоставляемой скидке.

В таком случае от уплаты налога удастся «уберечь» часть выручки от продажи продукции. Правда, важно отметить, что на подобные мероприятия налоговая смотрит не самым лучшим образом, и обычно требует оплатить НДС все проценты, полученные по кредитам. При доказательстве своей правоты налоговые инспекторы ссылаются на ту же стать 823 ГК РФ, в которой указано, что проценты, которые компания получает по коммерческим кредитам, связаны с оплатой товаров.

В дополнении также советуют познакомиться с главой 21 НК РФ, где точно указано, что освободить от налогов могут только те проценты, которые начисляются по товарным кредитам и при этом их размер не может превышать ставку рефинансирования ЦБ РФ. Несмотря на подобные аргументы, в судебно-арбитражной практике часто используется другая точка зрения – в пункте 14 говорится на начисляемых % за использование чужих финансовых средств.

В пункте 14 есть информация о том, что начисляемые проценты по кредитам, которые выплачиваются до момента проведения платежа товара, рассматривают как оплата за представленный займ. Таким образом, проценты не приводят к повышению стоимости купленной продукции, а лишь относятся к плате за временное использование чужих денежных средств. Потому такие проценты не будут облагаться налогами.

Можно ли использовать посреднический договор комиссии?

Сегодня часто происходит так, что торговые организации работают с поставщиками товаров, которые используют УСН или любой другой специальный режим.

В таком случае товар не будет подлежать налогообложению. Чтобы провести оптимизацию, можно использовать договора комиссии с аффилированными организациями, которые выплачивают НДС – за счет наличия договора компания будет уплачивать налог только с суммы-вознаграждения за свою работу.

Получить выгоду в этом случае очень просто. Сумма налога для оплаты будет точно такой же, как и сумма разницы, полученная между налогом, начисленным при отгрузке продукции покупателю и высчитыванием НДС, который будет отчислен после проведения оплаты товаров поставщикам.

В результате работы по договору комиссии с контрагентами, работающими по УСН и ЕНВД, могут значительно сэкономить на выплате налога.

Как воспользоваться отсрочкой уплаты с помощью неплательщиков налогов?

Есть еще один способ оптимизировать НДС. К примеру, есть продавец, который работает по УСН, который предлагает своему потенциальному покупателю счет-фактуру, в который уже включен налог (закон этого не запрещает).

Налог может выставить как продавец, работающий по УСН, так и другой неплательщик налога. По выставленному документу сумму налога можно выплатить в бюджет после истечения отсрочки. Контрагент-покупатель тоже не останется в стороне, поскольку сможет получить НДС обратно в этом же размере.

В результате выгода наступает для нескольких организаций – одна получит причитающуюся сумму налога из бюджета, вторая будет пользоваться отсрочкой. Правда, налоговая смотрит на данную ситуацию не самым лучшим образом, поскольку проверяющие органы считают, что если поставщиков товаров не пользуется уплатой НДС, то не может выставлять счета-фактуры.

Чтобы получить отсрочку, нужно обязательно прописать переход права собственности на продукцию в договоре.

Заключение

Давайте вкратце рассмотрим методы оптимизации НДС

Чтобы снизить сумму налога, можно воспользоваться разнообразными методами. Однако важно помнить – чтобы не было проблем с налоговой, документы должны быть оформлены максимально правильно.

Вконтакте

Налоговые риски, связанные с возможными нежелательными финансовыми последствиями для организации из-за совершенных ошибок при исчислении НДС, требуют повышенного внимания и тщательного управления. Сложность управления указанными рисками вызвана, в частности, отсутствием четкого и однозначного правового регулирования в отношении данного налога. Например, гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ налогоплательщикам предписано ведение раздельного учета. Рассмотрим практические аспекты организации данного учета и налоговые риски, возникающие при этом у организации, которая одновременно осуществляет операции, как подлежащие налогообложению НДС, так и не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения).

В мире существуют две модели взимания НДС: европейская и канадская. Европейская модель используется подавляющим большинством стран мира, тогда как канадская (ее еще иногда называют новозеландской) действует лишь в отдельных государствах. Кроме Канады и Новой Зеландии ее применяют в Сингапуре, Австралии, Южной Корее и ЮАР. Европейская модель взимания НДС предусматривает определение места оказания услуг в зависимости от характера оказываемой услуги. По одним услугам это может быть место нахождения заказчика или поставщика, по другим - физического предоставления услуги. Канадская модель взимания НДС построена на иных принципах. Положения законодательства об НДС стран, использующих эту модель, менее детализированы по сравнению с аналогичными положениями 112-й Директивы Европейского сообщества. Но надо помнить о том, что Канада имеет федеративное устройство.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.06.2010 N 2217/10 подчеркнул: "непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ". Президиум ВАС РФ в данном Постановлении указал, что пропуск налогоплательщиком срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ, исключает возмещение НДС. При этом исходя из складывающейся судебной практики право на возмещение НДС может быть реализовано налогоплательщиком в любой налоговый период в пределах срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ. Главным условием для применения налогового вычета НДС является соблюдение трехлетнего срока, в пределах которого может быть реализовано право на применение вычета, который исчисляется начиная с даты окончания соответствующего налогового периода и до момента непосредственно подачи самой декларации (первичной или уточненной), в которой заявлен вычет НДС.

Порядок применения вычета авансового НДС установлен п. 9 ст. 172 НК РФ. Вычеты сумм налога производятся на основании: счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав; документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, - при наличии в договоре условия, предусматривающего такое перечисление.

Вы работаете бухгалтером в организации (у предпринимателя), применяющей общий режим налогообложения, обороты у фирмы небольшие (до 2 млн руб. в квартал), а среди контрагентов в основном спецрежимники? Но при этом перейти на упрощенку вы по каким-то причинам не можете, например потому, что доля участия других компаний в вашей организации составляет более 25%? У вас есть вполне законный способ избавиться от НДС как минимум на год - получить освобождение от него. Об этой возможности знают многие, но когда дело доходит до применения освобождения, неизбежно возникают различные вопросы.

Поскольку речь идет об экономии на налогах, объяснить, какую выгоду принесут те или иные методы оптимизации, легче всего на цифрах. Предположим, компания на общем режиме налогообложения выполняет некие работы, в том числе и для заказчиков, не нуждающихся в вычетах по НДС, например для госорганов. Выручка компании составляет 236 млн руб. за год (с НДС). На выполнение работ по заказу госорганов приходится 20% выручки - 47,2 млн руб. Затраты на приобретение материалов - 118 млн руб. с НДС. Зарплата и страховые взносы с нее - 80 млн руб. Других затрат у компании нет. Прежде всего, напомним основное условие легальной оптимизации НДС - у вас есть покупатели, которым не нужны счета-фактуры с НДС, или вы можете добраться до таких покупателей с помощью посреднических договоров.

Напомним, что сумма НДС, которую нужно заплатить в бюджет, - это разница между НДС, начисленным при продаже товаров, и вычетами, то есть НДС, предъявленным поставщиками. Значит, чтобы уменьшить НДС к уплате, нужно либо увеличить вычеты, либо уменьшить сумму, начисленную при продаже. Но экономить за счет увеличения вычетов практически невозможно. Ведь, увеличивая вычеты, вы меньше платите в бюджет, но больше - поставщикам. А получить вычет, ничего не покупая, можно только с помощью фирм-"однодневок", но об этом и говорить не стоит - противозаконность таких методов всем известна. А вот уменьшить НДС, начисленный при продаже товаров, можно, причем уменьшить радикально, до нуля. О том, как это сделать, мы сейчас и будем говорить.

Основная идея схемы - плательщик НДС продает товары как комиссионер по договору с комитентом - неплательщиком НДС, как правило, применяющим упрощенку. Большая часть прибыли от сделки остается у комитента, комиссионер получает лишь незначительное вознаграждение. Только с этой суммы и уплачивается НДС. В то же время комиссионер выставляет покупателям счета-фактуры с НДС на всю стоимость товаров. Да-да, на всю стоимость товаров. Как он это обосновывает, мы расскажем дальше. В результате покупатели не теряют вычеты по НДС, что было бы невозможно, если бы продавец сам перешел на упрощенку или если бы комитент продавал товары непосредственно покупателям. Например, раньше компания покупала товар у поставщика за 118 000 руб. с НДС и продавала за 177 000 руб. тоже с НДС. В бюджет ей приходилось платить НДС в сумме 9000 руб.

В арсенале "налоговых схемотехников" присутствует способ, с помощью которого можно отложить уплату НДС по полученным авансам до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Суть данного способа заключается в следующем: принципал (комитент) заключает посреднический договор с агентом (комиссионером) о реализации товаров (работ, услуг), в котором предусмотрено заключение посредником договоров и получение авансов от покупателей (заказчиков). Если бы эти авансы получил сам принципал (комитент), то в момент их получения он обязан был бы исчислить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). А если авансы получает посредник, то он исчисляет НДС либо только со своего посреднического вознаграждения (ст. 156 НК РФ), либо вообще не исчисляет (ст. 145 НК РФ или гл. 26.2 НК РФ). Комитент (принципал) же может исчислить НДС только тогда, когда получит информацию от посредника - на этом и построена схема, позволяющая отложить уплату НДС до желаемого момента (но не позднее даты отгрузки - пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Говоря иными словами, налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, который взимается практически со всех видов товаров и ложится на плечи конечного потребителя. В бюджет подлежит сумма НДС, рассчитанная путем вычета из суммы налога, исчисленной со всех реализованных товаров (работ, услуг), и суммы, уплаченной поставщикам товаров (работ, услуг). Если продажная цена товара меньше или равна цене покупки, то налог на добавленную стоимость платить не придется, поскольку именно добавленная стоимость в этом случае будет отсутствовать. Помимо этого, согласно ст. 176 НК РФ, если сумма налоговых вычетов превышает общую стоимость начисленного налога, то полученная сумма подлежит возмещению из бюджета. Таким образом, главная особенность налога на добавленную стоимость заключается в том, что происходит в одном временном отрезке начисление налога продавцом и налоговый вычет покупателем на одну и ту же сумму.

Возможность оптимизации самого сложного налога, являющегося головной болью большинства организаций на общей системе налогообложения, не перестает будоражить умы предпринимателей. Как не платить государству 18% от поступившей на счет организации суммы? Ведь эти деньги уже на счете, ими можно распорядиться, они так нужны компании, да без них, возможно, прибыли и вовсе нет!

Может быть, бежать на семинар известных московских консультантов, на протяжении десяти лет рассказывающих одно и то же, обещающих дать «полный обзор работающих «обнальных» схем НДС»? А если НДС станет 22%, а если он и впрямь будет уплачиваться напрямую в бюджет при перечислении денег? Как всегда, убираем эмоции и разбираемся объективно. Для наглядности, все схемы будут подробно проиллюстрированы.

1. Про НДС, который якобы с 01.01.2018 года платится в бюджет напрямую

27 ноября 2017 года был принят 355-ФЗ, внесший значительные изменения в 21 главу НК РФ. С 1 января 2018 года кардинальным образом изменился порядок определения налоговой базы, исчисления и вычетов НДС, но только для нескольких видов товаров: сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов. Все. Список исчерпывающий.

Если коротко, то НДС исчисляется налоговыми агентами (покупателями, независимо от применяемой системы налогообложения), а не продавцами, применяющими общую систему налогообложения (физические лица и «упрощенцы» по-прежнему не являются плательщиками НДС и не «передают» его налоговому агенту, указывая в первичных документах «Без НДС»).

Никаких «волшебных» способов налоговой оптимизации и пространных рассуждений о предпринимательстве и трудностях ведения бизнеса.

Мы ценим ваше время, поэтому наш семинар проходит 1 день и содержит максимум информации. Мы предлагаем конкретные решения для каждого бизнеса.

Приходите на наш семинар для собственников бизнеса и первых лиц компании 12 апреля, возможно онлайн и оффлайн-участие.

Продавец в счете-фактуре делает соответствующую надпись или ставит штамп «НДС исчисляется налоговым агентом». Одновременно с исчислением, покупатель на общей системе налогообложения имеет право принять НДС к вычету, т.е. фактически сумма налога в бюджет не уплачивается.

Вычет осуществляется в том же налоговом периоде, что и покупка товара, независимо от момента его дальнейшей реализации.

На схеме это выглядит следующим образом:

Никакого перечисления «агентского» НДС вместе с платежом контрагенту нет!

В настоящее время НДС платится напрямую в бюджет только на основании п. 4. ст. 174 НК РФ - налоговыми агентами, при перечислении денежных средств иностранным организациям, не состоящими на учете в РФ.

Негативное влияние изменения в НК РФ, внесенные ФЗ-355 от 27.11.2017 г. оказали только на посредников на «упрощенке» (в случаях покупки товара у организаций на ОСН), а также на экспортеров сырьевых товаров, которые могут принять «агентский» НДС к вычету, только после подтверждения нулевой ставки по экспортному НДС, тогда как при реализации тех же товаров на внутреннем рынке - одновременно с исчислением.

Одновременно эти изменения предоставили возможность налоговикам контролировать прохождение товара от его образования, до реализации конечному потребителю, при этом возможность принятия вычета НДС одновременно с его исчислением привел к превышению «нормативного» уровня вычетов по НДС (89%), что является как фактором дополнительного риска назначения выездной налоговой проверки, так и возможностей мотивированного превышения доли вычета.

2. Про «оптимизируемый» НДС и некоторые популярные «способы»

Для иллюстрации отсутствия возможности оптимизации НДС всеми участниками сделки, приведем пример замены зачасти оплаты с НДС неустойкой, которая НДС не облагается:

В данном случае, ООО «Поставщик» получает налоговую выгоду в виде уменьшения размера НДС, подлежащего уплате в бюджет, но одновременно у ООО «Покупатель» уменьшается входящий НДС, а значит, сокращается размер налогового вычета.

Таким образом, выгоду получает только одна сторона договора - ООО «Поставщик», при этом если неустойка была сформирована искусственно - налоговая выгода необоснованная.

Аналогичная логика справедлива и в отношении всех видов агентских договоров, например - исходная ситуация при перепродаже ООО «Х» товара:

Если в целях оптимизации НДС и налога на прибыль, ООО «Х» переходит на УСН с базой доходы-расходы (15%) и становится агентом:

Налоговая выгода ООО «Х» очевидна, не меняется налоговая нагрузка у ООО «Покупатель», а вот ООО «Принципал» получает увеличение налоговой нагрузки по НДС, которая ему фактически передается от ООО «Х».

Косвенная природа НДС возникает и при других видах агентских договоров, независимо от того, поименованы они в соответствии с ГК РФ или названы «обратными», «прямыми» и т.д.

Проще говоря, кто-то в цепочке все равно НДС должен заплатить.

Ситуация актуальна и для давальческих схем, которые не оптимизируют НДС, но в определенных случаях, могут снизить налоговую нагрузку всей группы компаний за счет налога на прибыль и «зарплатных» налогов.

Популярный способ оптимизации в виде разделения НДС-ных и без НДС-ных потоков строго говоря, не оптимизирует НДС, при этом согласно письму ФНС РФ от 11 августа 2017 г. N СА-4-7/15895@ может рассматриваться как способ получения необоснованной налоговой выгоды путем формального дробления бизнеса и искусственного распределения выручки от осуществляемой деятельности на подконтрольных взаимозависимых лиц.

Проблема оптимизации НДС кроется в самой постановке вопроса: НДС законно не оптимизируется, а незаконные способы с помощью фирм-однодневок в 2018 году являются атавизмами.

Собственникам бизнеса необходимо ставить другой вопрос: как создать структуру бизнеса, которая позволила бы ему быть прибыльным, при этом использовать законные способы налоговой оптимизации, механизмы защиты активов бизнеса и собственников?

Получить ответы на эти вопросы вы сможете на нашем семинаре.

Вас ждут только реальные кейсы «Комплаенс решения», основанные на судебной практике и законодательстве.

Узнайте, как сделать ваш бизнес безопасным, эффективно оптимизировать налоги, защитить активы бизнеса и собственников.

Форма участия: онлайн и оффлайн.